段曦

【要点关注】关于“五险一金”、出差补助、保险赔款等个税实务10问~~-平谷国税


1.工资薪金所得范围
(1)是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
(2)与劳务报酬所得的区别：非独立劳动与独立劳动;雇佣关系与非雇佣关系。工资、薪金所得是指非独立劳动，与单位存在雇佣关系鲍参翅肚。通俗的说就是单位员工从事的劳动所得按工资薪金所得征税。
(3)按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中法国面具男，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)任意游加速器，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照‘工资、薪金所得’项目征收个人所得税;对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照‘劳务报酬所得’项目征收个人所得税。利索夫斯基(财税〔2004〕11号)
(4)个人因没有休带薪年假而从任职受雇单位取得补贴应当合并到工资薪金缴纳个人所得税。
(5)因工作需要，从单位取得并实际属于工作条件的劳动保护用品，不属于个人所得，不征收个人所得税。
(6)单位发放的取暖费、防暑降温费补贴，应征收个人所得税。
(7)个人在国家法定节假日加班取得2倍或3倍的等加班工资，应并入工资、薪金所得，依法计征个人所得税。
政策依据：《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》
2.生育津贴免征个人所得税
取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴爱莲说仿写，免征个人所得税。但是超出上述范围的津贴、补贴，应合并当月工资薪金申报缴纳个人所得税。
政策依据：财税[2008]8号
3.误餐补助不征个税
误餐补助异界圣主，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数塞波加大公国，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
另误餐补助不需要取得发票。
也就是说，人人都有的误餐补助应并入当月工资、薪金计征个人所得税。
政策依据：国税发〔1994〕89号、财税字〔1995〕82号
4.按照国家统一规定发放的补贴、津贴免征个税
按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴兵者为王，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴遂昌教育网。
政策依据：《个人所得税法实施条例》（国务院令第600号）第十三条规定
5.福利费、困难性补助是否免纳个人所得税?
福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，其中生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。
但是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出都需要并入当月工资、薪金计征个人所得税。
【例】因生病发放给员工的临时性生活困难补助性质的慰问金，可以作为免征个人所得税的所得项目乱世红颜梦。
政策依据：《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、国税发〔1998〕155号。
6.独生子女补贴、托儿补助费免征个税
个人按规定标准取得独生子女补贴和托儿补助费，不征收个人所得税医院大亨。
但超过规定标准发放的部分应当并入工资薪金所得，关于独生子女补贴、托儿补助费具体标准根据当地规定。其中托儿补助费不需要取得发票报销。
政策依据：国税发〔1994〕89号
7.不超过标准出差补助免征个税
“差旅费津贴”不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税。
注意区分：员工出差过程中发生的相关费用与差旅费补助是两个概念。员工出差过程中发生的相关费用属于与企业经营相关的费用，如员工垫付费用，企业可以根据实际情况凭相关发票等凭证报销，差旅费补助是对员工的额外现金补助，属于工资、薪金的一部分，不超过标准部分不征个税。
由于目前差旅费发放标准并没有全国统一的规定，在执行中秋月还阳，各地税务机关对差旅费津贴的个税处理不一，主要有以下几种方式：
一是企业发放的差旅费津贴不超过各地财政部门制定的《党政机关和事业单位差旅费管理办法》规定的标准，不征收个人所得税;
二是企业能够证明其自行应建立的《差旅费管理办法》中规定的差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在标准内实际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除;
三是纳税人按照所在单位规定的标准取得的差旅费津贴，不征收个人所得税黄拙吾。所在单位没有相关规定的，按各地财政部门制定的《党政机关和事业单位差旅费管理办法》规定的差旅费津贴标准执行;
四是税务机关直接规定明确的不征收个人所得税差旅费津贴标准，超过部分计入“工资、薪金”所得征收个人所得税。
政策依据：国税发〔1994〕089号
8.工伤职工取得的工伤保险待遇免征个人所得税
对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。其中工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等花开杏林。
政策依据：财税〔2012〕40号
9.“五险一金”(含提取)免征个人所得税
企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税;
个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费跳跃网络，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税化州糖水。
个人实际领(支)取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。
政策依据：财税〔2006〕10号
10.保险赔款免征个人所得税
(1)对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入先行组织者，按照"其他所得"应税项目计征个人所得税。
(2)对于个人自己缴纳有关商业保险费(保费全部返还个人的保险除外)而取得的无赔款优待收入，不作为个人的应纳税收入，不征收个人所得税。
(3)保险赔款免纳个人所得税。
政策依据：《中华人民共和国个人所得税法》、国税发[1999]58号

编辑设计：平谷国税
来源：中税答疑专家组（陈志坚）供稿